POLITÉCNICO DE COLOMBIA GUÍA DIDÁCTICA

MÓDULO 1: CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL

POLITÉCNICO DE COLOMBIA EDUCACIÓN PARA EL TRABAJO Y EL DESARROLLO HUMANO

GUÍA DIDÁCTICA CÓDIGO: M2-FR17

VERSIÓN: 1

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MÓDULO DE FORMACIÓN:

CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL

¡Educación Sin Límites¡

NORMAS INTERNACIONALES FINANCIERA # 1

www.politécnicodecolombia.edu.co

DIPLOMADO:

DE

INFORMACIÓN

MÓDULO

MÓDULO 1: CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL

MÓDULO DE FORMACIÓN 1:

CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL

PRESENTACIÓN DEL DIPLOMADO

En la actualidad, Colombia se encuentra en un proceso de convergencia a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), por lo cual se hace necesario el estudio de las mismas. En este primer diplomado los estudiantes podrán conocer y entender los requerimientos y pautas con las cuales se está llevando a cabo el proceso de convergencia en nuestro país y a su vez, identificar las principales diferencias que estas tienen con los Principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Por otra parte, introduciremos en un orden lógico y secuencial los conceptos y normas que permitirán un mejor entendimiento de las NIIF en forma general, y que serán pre requisito para el diplomado # 2.

DESCRIPCIÓN DEL MATERIAL

I.

CONTENIDO

II. III. IV. V.

VI. VII.

Principios de contabilidad generalmente aceptados. Objetivos de la información contable Cualidades de la información contable Normas básicas de contabilidad Fechas de expedición, preparación, transición, aplicación y reporte para las NIIF en Colombia Reforma tributaria frente a las NIIF NIC-NIIF. Marco conceptual para la información financiera

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CONCEPTO DE CONTABILIDAD Sistema de medición y comunicación de hechos económicos y sociales relacionados con un ente específico, que permite a sus usuarios, juicios informados y decisiones conducentes a la colocación óptima de recursos y al cumplimiento de los objetivos de una organización.

CONTEXTO GENERAL Y MARCO CONCEPTUAL PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: Conceptos básicos y reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas; apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna. Los PCGA en Colombia se encuentran en el Decreto 2649 de 1993, el cual reúne las normas en materia de contabilidad mercantil de diverso origen que venían rigiendo en el país hasta dicho momento y efectúa algunas modificaciones, con lo cual quedan derogados los decretos reglamentarios 2160/86, 1798/90 y 2912/91. El Decreto 2649 de 1993 empieza a regir a partir del 1º de enero de 1994.

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE:  Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período.  Predecir flujos de efectivo.  Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.  Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.  Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

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 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.  Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.  Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.  Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad.

CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Cualidades de la información contable

Comprensible

Clara

Fácil de entender

Útil

Comparable

Pertinente

Valor de realimentación

Valor de predicción Oportuna Confiable

Neutral Verificable Representación fidedigna

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NORMAS BÁSICAS DE CONTABILIDAD Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas anteriormente. 1. Ente económico 2. Continuidad 3. Unidad de medida 4. Periodo 5. Valuación y medición 6. Esencia sobre forma 7. Realización 8. Asociación 9. Mantenimiento del patrimonio 10. Importancia relativa o materialidad 11. Prudencia 12. Características o prácticas de cada actividad

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FECHAS DE EXPEDICIÓN, PREPARACIÓN, TRANSICIÓN, APLICACIÓN Y REPORTE PARA LAS NIIF EN COLOMBIA Actividad

GRUPO 1

GRUPO 2

GRUPO 3

Fecha de expedición de las normas NIIF

A más tardar el 31 de diciembre de 2012

A más tardar el 31 de diciembre de 2013

A más tardar el 31 de dicie

Periodo de preparación obligatoria

Año 2013

Año 2014

Año 2013

Fecha de transición-balance de apertura

1 de enero de 2014

1 de enero de 2015

1 de enero de 2014

Fecha de aplicación (primer comparativo)

31 de diciembre de 2014

31 de diciembre de 2015

31 de diciembre de 2014

Fecha de reporte-Estados financieros bajo NIIF

31 de diciembre de 2015

31 de diciembre de 2016

31 de diciembre de 2015

REFORMA TRIBUTARIA: DICIEMBRE 20 DE 2012 ARTÍCULO 165°. Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera–NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable.

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NIC-NIIF. Marco conceptual para la información financiera

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE       

Entender el propósito y alcance del marco conceptual. Explicar el objetivo de la información financiera con propósito general. Entender las características cualitativas. Entender los elementos de los estados financieros. Entender los diferentes métodos de reconocimiento y medición de activos y pasivos. Explicar los diversos conceptos de capital Establecer diferencias entre el marco conceptual de las NIC-NIIF y las normas contables colombianas.

MARCO CONCEPTUAL Establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. Comprende:  Prólogo  Introducción  Propósito y valor normativo  Alcance  Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general  Capítulo 2: La entidad que informa  Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil  Capítulo 4: El marco conceptual de 1989: El texto restante

PROPÓSITO El marco conceptual tiene como propósito ayudar:  Al IASB en la emisión de futuras normas y revisión de las existentes.

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 Al IASB en el proceso de convergencia con el cual se busca reducir las diferencias (usuarios, ambientes, conceptos, criterios de reconocimiento y medición) para cubrir las necesidades de la mayoría de los usuarios.  A los organismos locales en el proceso de emisión de sus normas.  A los preparadores de los estados financieros en la aplicación de las NIC-NIIF  A los auditores en la evaluación del cumplimiento de las normas para formar su opinión sobre cumplimiento.  A los usuarios en la interpretación que hagan de los estados financieros.  A suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de las NIC-NIIF.

ALCANCE   

El marco conceptual no es una NIIF, no define reglas particulares sino conceptos básicos. Cuando exista un conflicto entre el marco conceptual y una NIC-NIIF, prevalece esta última. El Marco Conceptual trata: El objetivo de la información financiera; las características cualitativas de la información financiera útil; la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

USUARIOS Son las diferentes personas, grupos y organizaciones que tienen un interés en la información financiera:  Inversionistas actuales y potenciales (riesgo, rentabilidad)  Empleados (estabilidad)  Prestamistas (riesgo del crédito)  Proveedores y acreedores (pago de las deudas)  Clientes (continuidad de la empresa)  Gobierno (impuestos, regulación de las actividades económicas, fijación de políticas)  Público en general (impacto social y medioambiental)

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CAPÍTULO No. 1: OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores Existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Sin embargo, estos informes no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan estos usuarios, por ello deben considerar la información pertinente de otras fuentes como condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de la empresa.

CAPÍTULO No. 1

 Suministrar información acerca de:  Los recursos económicos y derechos de los acreedores.  Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores  Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo).  Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivos pasados.  Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no procedan del rendimiento financiero.

CAPITULO No. 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA Este capítulo está pendiente de añadir, de acuerdo a la nueva versión emitida por el IASB en septiembre de 2010, la cual derogó el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.

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CAPÍTULO No. 3: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL Aplican a la información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras vías. Se dividen en: 1. Características cualitativas fundamentales:  Relevancia  Presentación fiel  Características cualitativas de mejora:  Comparabilidad  Verificabilidad  Oportunidad  Comprensibilidad

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Relevancia (fundamental): La información relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. Materialidad o importancia relativa: Se tiene esta característica si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa. Representación fiel (fundamental): Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera no sólo debe representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características:  Completa  Neutral  Libre de error

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Comparabilidad (de mejora): La información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con información similar sobre la misma entidad para otro período u otra fecha. Esta característica permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Debe haber coherencia (mismos métodos). Verificabilidad (de mejora): Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. Oportunidad (de mejora): Significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información, menos útil es. Comprensibilidad (de mejora): La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. Los usuarios deben tener un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y hacer una revisión diligente de la información.

RESTRICCIÓN DEL COSTO La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Algunos costos son:  De quienes preparan en cuanto a tiempo  Los usuarios para analizar e interpretar la información y para buscar la información que no es proporcionada

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CAPÍTULO No. 4: EL MARCO CONCEPTUAL DE 1989: EL TEXTO RESTANTE HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Negocio en marcha Los estados financieros se preparan bajo el supuesto de que la entidad está en funcionamiento y continuará su actividad en el futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal necesidad o intención existieran, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son categorías para agrupar los efectos financieros de los hechos económicos:  Situación financiera (en el balance): Activos, pasivos y patrimonio.  Rendimiento (estado de resultados): Ingresos y gastos.

ACTIVOS: Recursos controlados por la empresa que traerán beneficios económicos futuros o que tienen el potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes provenientes de sucesos pasados. PASIVOS: Obligación presente adquirida de sucesos pasados diferente de un compromiso futuro, a menos que sea un acuerdo irrevocable, que implica que haya un desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos para su cancelación.

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PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos. Al evaluar si una entidad cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio, debe prestarse atención a las condiciones esenciales y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal. INGRESOS: Representan incrementos en beneficios económicos, o entradas o incrementos de los activos o disminuciones de los pasivos que dan como resultado un aumento del Patrimonio neto, diferente de los aportes de capital. Incluye los ingresos que surgen de las actividades ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. GASTOS: Implican una disminución en los beneficios económicos o salidas o disminución de los activos o un aumento de los pasivos, que dan como resultado una disminución del Patrimonio neto, diferente de los aportes de capital. Incluye: Gastos ordinarios y las pérdidas (otras).

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Reconocimiento: Es incorporar en los estados financieros un hecho económico, si:  Es PROBABLE que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y  El elemento tenga un costo o valor que pueda ser MEDIDO con fiabilidad Lo anterior, considerando la materialidad.

   

Medición: Es determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido de acuerdo a unas bases de medición: Costo histórico Costo corriente (reposición) Valor realizable o de liquidación Valor presente

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 Valor razonable (no se encuentra en el marco conceptual pero sí en todas las demás normas) y ya hay una norma que trata el tema (NIIF 13)

Costo histórico: Para los activos es el valor del efectivo u otras partidas pagadas o el valor razonable en un intercambio. Para los pasivos es el valor del producto recibido o el valor que se espera pagar.

Costo corriente o actual: Para los activos es el valor del efectivo u otras partidas que se pagarían para adquirir el mismo activo o uno equivalente en el momento actual. Para los pasivos es el valor sin descontar de efectivo u otras partidas que se requiere para pagar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (o de liquidación): Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalente al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan a su valor de liquidación, es decir, los importes no descontados de efectivo o equivalentes al efectivo, que se espera pagar para cancelar los pasivos, en el curso normal de la operación.

Valor presente: Para los activos es el valor presente, descontando las entradas netas futuras de efectivo. Para los pasivos es el valor presente, descontando las salidas netas futuras de efectivo.

Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.

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CONCEPTO DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Capital financiero: Es el dinero invertido, los activos netos (activo menos pasivo). Este concepto se utiliza si a los usuarios fundamentalmente les interesa el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido, es decir, que se genere utilidad (monto al final del año es mayor al monto al inicio del año). Capital físico: Es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. Este concepto se utiliza si a los usuarios fundamentalmente les interesa el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. Mantenimiento del capital físico: Se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físico al principio del periodo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS MANTILLA B. Samuel Alberto, Estándares/normas internacionales de información financiera (IFRS/NIIF). 4ta edición- Bogotá. Editorial ECOE EDICIONES 2013, 703 páginas.

VASQUEZ B. RICARDO, FRANCO F. WILMAR, El ABC de las NIIF. Primera edición – Bogotá. Editorial Legis editores S.A. 2013, 289 páginas. IASB. Normas internacionales de contabilidad 2001. México: IMCP, 2001

MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, Decreto 2649 de 1993. MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO, Ley N° 1314 del 13 de julio de 2009

REFERENCIAS CIBERGRÁFICAS

CONSEJO TÉCNICO www.ctcp.gov.co

DE

LA

CONTADURIA

PÚBLICA

IFRS (2013) www.ifrs.org

ELABORADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

FECHA:

FECHA:

FECHA:

Bladimir Castaño Muriel Marzo de 2015

Comité de Diseño Curricular Abril de 2015

Consejo Académico Abril de 2015

(2013)